導讀： 當理想遇到現(xiàn)實時，交織保險業(yè)營改增的困境。

今年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中明確要求，從5月1日起，試點范圍擴大到建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務；

3月24日，金融業(yè)營改增政策相繼出臺，距最終實施日期僅37天；5月1日，保險行業(yè)營改增順利順利落地，太平洋財產(chǎn)保險和平安人壽率先在上海和深圳試點，獲得金融業(yè)增值稅電子發(fā)票第一名。

但據(jù)了解，保險業(yè)營改增的實際運行效果與其實施初衷存在一定差距，只減不增的承諾似乎是一個鏡花水月。

數(shù)據(jù)顯示，財產(chǎn)險公司5月、6月、7月的稅負增長率分別為16%、10%和6%，而個人保險公司的稅負增長率分別為73%、52%和53%。

同期內(nèi)，財產(chǎn)險公司承保業(yè)務稅負增長率分別為14%、10%和5%，個人保險公司分別為7%、4%和-5%；財產(chǎn)保險公司投資業(yè)務稅負增長率分別為151%、66%和110%，個人保險公司分別為132%、112%和112%。

值得注意的是，由于稅收政策的變化，個人保險公司的投資業(yè)務稅負急劇增加。對此，某保險公司副總裁解釋說：”營改增”之后，持有到期債券等類似金融產(chǎn)品的利息收入納入征稅范圍。個人保險公司持有此類金融產(chǎn)品的比例較高，甚至準備持有到期，這使得個人保險公司投資業(yè)務的應稅范圍擴大了近50%。

事實上，保險業(yè)營改增的冷峻現(xiàn)實不僅是由于稅收政策的變化，還有一系列因素，如政策模糊和執(zhí)行障礙。

保險業(yè)務發(fā)展區(qū)域不受限制，東西、城鄉(xiāng)、國內(nèi)外、征管口徑不同”營改增”后來，保險業(yè)政策的解釋和實施存在差異，稅務機關對大型金融集團的稅收風險控制要求越來越集中、系統(tǒng)、流程。兩者之間的矛盾給集團稅收管理帶來了一定的困難。保險公司內(nèi)部遵循成本的直線上升，影響了稅收征管的效率。保險集團財務總監(jiān)直言不諱。

從長遠來看，保險業(yè)的營改增有助于開辟產(chǎn)業(yè)鏈，避免重復征稅，釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力。然而，就短期情況而言，稅負上升已成為不爭的事實。

現(xiàn)實如此，保險業(yè)營改增何去何從？從反饋來看，一般集中在：建議在企業(yè)債券、公司債券、債券投資計劃等利息收入上免征增值稅，適當增加債券持有人扣除；金融商品銷售差額收入損失，年底允許結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計年度；明確視為銷售行為的定義；明確進項扣除政策等。

保險主體稅負普增

保險公司對保險業(yè)營改增后稅負的不斷上升有個人經(jīng)驗。

數(shù)據(jù)顯示，5月至7月，一家保險集團主要子公司應繳納4.40億元的增值稅和附加額；營業(yè)稅下，相應的營業(yè)稅和附加額為3.84億元，即營改增后，應繳納0.56億元的交換稅和附加額，增加14.56%；

巧合的是，另一家國內(nèi)保險集團在5月和6月繳納的增值稅分別為6.04億元和5.79億元。如果以相同的口徑換算，稅負率將比營業(yè)稅增加約39.48%和22.18%。

其中，由于稅收政策的變化，人身保險公司的稅負急劇增加。

例如，5月至7月，某人身保險公司營業(yè)稅下0.77億元飆升0.59億元至1.36億元，增長77.41%，成為其保險集團稅負增加的主要原因。

根本上，除上述個人保險公司持有的到期債券和其他類似金融產(chǎn)品的利息收入納入稅收范圍外，增加了其投資收入的稅收負擔外，由于其債務可以從經(jīng)營費用中扣除較少的進項。

保險集團副總裁對比說：人身保險公司和銀行都是負債經(jīng)營，”營改增”之后對負債收益(即貸款利息和投資收益)征稅，而負債成本(支付費用和存款利息費用)不抵稅。

人身保險公司和銀行在這兩個方面都有相同的稅收待遇，但在經(jīng)營支出方面，銀行存款按非稅收處理，存款收入不計入免稅收入的比例，而人身保險公司保費收入作為免稅收入處理，免稅收入比例較高，大部分進項需要轉(zhuǎn)出，不能扣除。他進一步解釋說。

與此同時，由于稅收政策的變化，財產(chǎn)保險公司的稅負越來越嚴重。

營業(yè)稅下，2014年財產(chǎn)保險公司平均每百元利潤繳納200元營業(yè)稅，而銀行業(yè)只有10元，財產(chǎn)保險公司稅負明顯偏高。”營改增”之后，保險業(yè)務稅率上升了一點，但賠償支出不能扣除進項。大多數(shù)財產(chǎn)保險公司都是成熟的保險公司，房地產(chǎn)購買規(guī)模較小，整體進項扣除有限，導致稅收負擔進一步增加。如果將上述數(shù)據(jù)放在增值稅下重新估算，2014年財產(chǎn)保險公司每100元的平均利潤將上升到225元，接近銀行的22倍?！蹦?strong>財險公司財務負責人無憂無慮地直言不諱。

除了財產(chǎn)保險個人保險公司外，資產(chǎn)管理公司、再保險公司等相關主體也相當痛苦。保險資產(chǎn)管理公司債券等類似金融產(chǎn)品的利息收入納入稅收范圍，再保險公司反映在直接保險公司總分之間的增值稅發(fā)票問題、代扣代繳增值稅的稅收經(jīng)營和巨大災難的超額業(yè)務中。

一位資深再保險從業(yè)人員表示：目前，我國直接保險公司再保險業(yè)務采用集中管理模式，由總公司統(tǒng)一安排全國再保險，再保險合同也由直接保險公司總公司與再保險公司簽訂合同，該模式符合再保險業(yè)務的特點，有利于有效完成保險。

“”營改增”之后，再保險公司向直接保險公司總部開具增值稅發(fā)票，但總部銷售業(yè)務有限，使得直接保險公司總部無法扣除大量進項發(fā)票，稅負直線增加。上述從業(yè)人員說。

待完善的政策

人身保險、財產(chǎn)保險、資產(chǎn)管理和再保險公司的各種問題，從保險業(yè)的整體角度來看，迫切需要改進的政策問題包括：

首先，稅率從營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%。雖然進項稅可以扣除，但保險公司可以扣除的進項稅項目較少，金額相對較低。

一位不愿透露姓名的保險公司董事長表示：保險業(yè)的經(jīng)營過程與一般行業(yè)相反。首先，它有收入，然后承擔保險責任，并在未來支付賠償。保險業(yè)提供的服務價值不能直接反映在價格上。此外，在保險公司的主要成本支出中，賠償成本、代理成本、勞動力成本、保險儲備等支出不能獲得增值稅專用發(fā)票，無投資可扣除。

二是營改增后，具有保本或固定收益性質(zhì)的投資產(chǎn)品收入納入貸款服務收入征稅范圍，稅基擴大。

上述保險公司會計部門負責人透露，在營業(yè)稅下，債券計劃、金融產(chǎn)品等非標產(chǎn)品的投資收入不納入稅；但在增值稅下明確征稅；在營業(yè)稅下，只有未持有到期的公司債券利息收入需要納稅，而在增值稅下，公司債券利息收入需要納稅，無論是否持有到期。

第三，在營業(yè)稅下，銷售金融商品的正負差額按同一會計年度匯總計算并繳納營業(yè)稅。年度末匯總計算的營業(yè)稅金額小于今年繳納的營業(yè)稅的，可以向稅務機關申請退稅；但在增值稅取代營業(yè)稅后，年底負差額不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度或申請退稅。

會計部負責人進一步解釋說：今年年初的資本市場波動很大。從1月到4月，大多數(shù)保險公司轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的差額為負。但是由于”營改增”流轉(zhuǎn)稅從地稅轉(zhuǎn)為國稅，”營改增”金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓前產(chǎn)生的負差價未明確允許作為增值稅下金融商品轉(zhuǎn)讓的扣除額。如果不能扣除早期投資損失，增值稅負擔將更重。”

同時，在具體實施中，一些政策規(guī)定的邊界和模糊的表達給保險公司帶來了巨大的麻煩。例如，行業(yè)對視為銷售行為的定義有很多困惑：如無雇傭關系的營銷推銷員實物獎勵或旅游獎勵，如向客戶和非公司客戶提供保險，或向客戶提供油卡、購物卡或汽車維修服務，是否應視為銷售行為？

第四，在再保險和共保問題上，目前的稅收政策只明確了如何征稅再保險業(yè)務，但如何開具發(fā)票問題（再保險和共保業(yè)務是否開具發(fā)票；共保業(yè)務由主承公司向客戶開具保費發(fā)票，然后收取跟單公司向主承公司開具的保費發(fā)票，或者主承方和跟單方根據(jù)自己的份額向客戶開具多張增值稅專用發(fā)票)沒有規(guī)定。

此外，政策實施中存在的障礙問題也不容忽視，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票三流不一致等問題上。

目前，一些地區(qū)有嚴格的稅收要求”資金流”、”票據(jù)流”、”服務流”的”三流一致”。在保險業(yè)務中，投保人、被保險人、付款人等角色復雜，在交易真實合法的前提下，難以保證形式”三流一致”;一些供應商表示，集團或總部集中采購或支付的業(yè)務不能向子公司或分公司開具發(fā)票，這對保險公司的業(yè)務發(fā)展產(chǎn)生了影響，也給稅務管理帶來了一定的風險和不確定性。一位保險公司總會計師說。

這位總會計師進一步指出，各地在稅收征管具體操作中的申報和征收方式不統(tǒng)一。例如，不同省份或地區(qū)實施不同的納稅申報方式，一些省主管稅務機關質(zhì)疑保險公司的賠償是否可以憑票扣除，各地的賠償扣除要求也不一致。

類似情況的出現(xiàn)增加了涉稅風險，使得保險公司最重要的賠償費用難以扣除”應抵盡抵”，然后導致稅負上升。

三箭待發(fā)

面對保險業(yè)營改增靴落地后的意外情況，尋求積極妥善的解決方案已成為箭在弦。

影響稅收負擔的主要因素是稅基和稅率。保險業(yè)稅率已從營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%。合理確定保險業(yè)稅基和扣除項目”營改增”上述保險公司首席財務官簡明扼要地說。

根據(jù)多家保險公司的反饋，大多數(shù)保險公司希望協(xié)調(diào)和完善稅收管理、稅收征管實踐和稅收征管操作。

具體來說，在稅收征管制定方面，保險公司建議財稅部門考慮將原營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策和征管實踐轉(zhuǎn)移到增值稅下，實現(xiàn)穩(wěn)定的稅收負擔，包括金融產(chǎn)品持有期間的利息收入。營改增前發(fā)行的債券免征增值稅，適當增加債券持有人的扣除；同一會計年度金融商品轉(zhuǎn)讓差額累計為負但繳納增值稅的，允許下一會計年度金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務應繳稅款匯總扣除；允許保險公司扣除銷項稅和賠償費用。

例如，一家財產(chǎn)保險公司的財務總監(jiān)表示，允許保險公司收取未收保費減免銷項稅財產(chǎn)保險在合同中，保險公司將在起保日全額繳納保險合同約定的保費總額。對于分期付款保單，可能會出現(xiàn)”已征收增值稅的保費無法收回”的情況?！?/p>

在營業(yè)稅下，這部分保費允許從營業(yè)額中扣除。通常，分期付款保單金額較大，如果應收未收，不允許減少銷售稅，會給保險公司帶來更重的稅收負擔，建議參照營業(yè)稅處理原則，明確保險公司應收未收保費允許減少銷售稅，以后收回，然后納入應納稅額計算增值稅。首席財務官說。

在稅收征管實踐中，保險公司普遍建議按季度繳納保險業(yè)增值稅，減少增值稅發(fā)票獲取時間差異造成的抵扣不足，實現(xiàn)進項稅均衡抵扣。

如果每月支付將大大增加稅務企業(yè)的管理成本和征收成本，也會導致部分可抵扣進項發(fā)票未獲得，當期可抵扣進項稅不足，導致月度稅收負擔變化無法控制，形成”不同類型的企業(yè)獲得相同的投資收入，但增值稅稅額不同”上述首席財務官坦言。

在這方面，保險公司普遍建議：基于保險公司統(tǒng)一法人總分結(jié)構(gòu)、集中控制的現(xiàn)狀，建議稅務機關加強稅收征管的標準化要求，建立全國綜合傳導機制，確保政策實施，使全國分支機構(gòu)享受同等的稅收政策。

在稅收征收管理操作方面，保險公司建議進一步明確金融商品銷售價差年終結(jié)算差額退稅制度，明確貨物或服務收到的增值稅專用發(fā)票是否可以扣除；明確視為銷售行為的定義；明確三流一體化增值稅征收管理政策口徑；明確資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關增值稅政策；明確共同保護和再保護相關稅收政策。

上述保險公司會計部門負責人總結(jié)說：簡而言之，我希望稅務機關盡快出臺統(tǒng)一的政策解釋和管理規(guī)定，盡量消除地方政策實施的差異，減少低保保險公司的遵從和管理成本。

此外，幾家接受采訪的保險公司高管建議，對一些與國計民生有關的保險公司提出建議保險產(chǎn)品，如地震災害保險、環(huán)境污染責任保險、食品安全責任保險、盡快出臺醫(yī)療責任保險、學校安全責任保險、農(nóng)業(yè)機械責任保險等相關稅收政策。

據(jù)悉，中國保監(jiān)會正在積極協(xié)調(diào)財稅部門，通過多種渠道不斷跟蹤營改增稅負的變化，與財稅部門反復溝通相關政策的完善，財稅部門也在調(diào)查核實保險業(yè)。預計近期可能會出臺相關政策，實現(xiàn)只減不增的目標。

“”營改增”這是一場從制定到實施保險業(yè)相關政策的艱苦斗爭。雖然存在各種問題，但并不容易，這是稅務機關、保險監(jiān)管機構(gòu)和保險公司共同努力的結(jié)果。我相信，通過改進和解決普遍存在的問題，將會實現(xiàn)”營改增”國有保險集團副總裁表示，促進社會經(jīng)濟發(fā)展的目標。

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