導(dǎo)讀： 當(dāng)理想遇到現(xiàn)實(shí)時(shí)，交織保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的困境。

今年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確要求，從5月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)；

3月24日，金融業(yè)營(yíng)改增政策相繼出臺(tái)，距最終實(shí)施日期僅37天；5月1日，保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增順利順利落地，太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和平安人壽率先在上海和深圳試點(diǎn)，獲得金融業(yè)增值稅電子發(fā)票第一名。

但據(jù)了解，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的實(shí)際運(yùn)行效果與其實(shí)施初衷存在一定差距，只減不增的承諾似乎是一個(gè)鏡花水月。

數(shù)據(jù)顯示，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司5月、6月、7月的稅負(fù)增長(zhǎng)率分別為16%、10%和6%，而個(gè)人保險(xiǎn)公司的稅負(fù)增長(zhǎng)率分別為73%、52%和53%。

同期內(nèi)，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)稅負(fù)增長(zhǎng)率分別為14%、10%和5%，個(gè)人保險(xiǎn)公司分別為7%、4%和-5%；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)稅負(fù)增長(zhǎng)率分別為151%、66%和110%，個(gè)人保險(xiǎn)公司分別為132%、112%和112%。

值得注意的是，由于稅收政策的變化，個(gè)人保險(xiǎn)公司的投資業(yè)務(wù)稅負(fù)急劇增加。對(duì)此，某保險(xiǎn)公司副總裁解釋說(shuō)：”營(yíng)改增”之后，持有到期債券等類似金融產(chǎn)品的利息收入納入征稅范圍。個(gè)人保險(xiǎn)公司持有此類金融產(chǎn)品的比例較高，甚至準(zhǔn)備持有到期，這使得個(gè)人保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大了近50%。

事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的冷峻現(xiàn)實(shí)不僅是由于稅收政策的變化，還有一系列因素，如政策模糊和執(zhí)行障礙。

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展區(qū)域不受限制，東西、城鄉(xiāng)、國(guó)內(nèi)外、征管口徑不同”營(yíng)改增”后來(lái)，保險(xiǎn)業(yè)政策的解釋和實(shí)施存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大型金融集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要求越來(lái)越集中、系統(tǒng)、流程。兩者之間的矛盾給集團(tuán)稅收管理帶來(lái)了一定的困難。保險(xiǎn)公司內(nèi)部遵循成本的直線上升，影響了稅收征管的效率。保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)直言不諱。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)改增有助于開(kāi)辟產(chǎn)業(yè)鏈，避免重復(fù)征稅，釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力。然而，就短期情況而言，稅負(fù)上升已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。

現(xiàn)實(shí)如此，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增何去何從？從反饋來(lái)看，一般集中在：建議在企業(yè)債券、公司債券、債券投資計(jì)劃等利息收入上免征增值稅，適當(dāng)增加債券持有人扣除；金融商品銷售差額收入損失，年底允許結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)年度；明確視為銷售行為的定義；明確進(jìn)項(xiàng)扣除政策等。

保險(xiǎn)主體稅負(fù)普增

保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)的不斷上升有個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。

數(shù)據(jù)顯示，5月至7月，一家保險(xiǎn)集團(tuán)主要子公司應(yīng)繳納4.40億元的增值稅和附加額；營(yíng)業(yè)稅下，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和附加額為3.84億元，即營(yíng)改增后，應(yīng)繳納0.56億元的交換稅和附加額，增加14.56%；

巧合的是，另一家國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)集團(tuán)在5月和6月繳納的增值稅分別為6.04億元和5.79億元。如果以相同的口徑換算，稅負(fù)率將比營(yíng)業(yè)稅增加約39.48%和22.18%。

其中，由于稅收政策的變化，人身保險(xiǎn)公司的稅負(fù)急劇增加。

例如，5月至7月，某人身保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅下0.77億元飆升0.59億元至1.36億元，增長(zhǎng)77.41%，成為其保險(xiǎn)集團(tuán)稅負(fù)增加的主要原因。

根本上，除上述個(gè)人保險(xiǎn)公司持有的到期債券和其他類似金融產(chǎn)品的利息收入納入稅收范圍外，增加了其投資收入的稅收負(fù)擔(dān)外，由于其債務(wù)可以從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中扣除較少的進(jìn)項(xiàng)。

保險(xiǎn)集團(tuán)副總裁對(duì)比說(shuō)：人身保險(xiǎn)公司和銀行都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，”營(yíng)改增”之后對(duì)負(fù)債收益(即貸款利息和投資收益)征稅，而負(fù)債成本(支付費(fèi)用和存款利息費(fèi)用)不抵稅。

人身保險(xiǎn)公司和銀行在這兩個(gè)方面都有相同的稅收待遇，但在經(jīng)營(yíng)支出方面，銀行存款按非稅收處理，存款收入不計(jì)入免稅收入的比例，而人身保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入作為免稅收入處理，免稅收入比例較高，大部分進(jìn)項(xiàng)需要轉(zhuǎn)出，不能扣除。他進(jìn)一步解釋說(shuō)。

與此同時(shí)，由于稅收政策的變化，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重。

營(yíng)業(yè)稅下，2014年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司平均每百元利潤(rùn)繳納200元營(yíng)業(yè)稅，而銀行業(yè)只有10元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅負(fù)明顯偏高。”營(yíng)改增”之后，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅率上升了一點(diǎn)，但賠償支出不能扣除進(jìn)項(xiàng)。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司都是成熟的保險(xiǎn)公司，房地產(chǎn)購(gòu)買規(guī)模較小，整體進(jìn)項(xiàng)扣除有限，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加。如果將上述數(shù)據(jù)放在增值稅下重新估算，2014年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司每100元的平均利潤(rùn)將上升到225元，接近銀行的22倍?！蹦?strong>財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無(wú)憂無(wú)慮地直言不諱。

除了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)個(gè)人保險(xiǎn)公司外，資產(chǎn)管理公司、再保險(xiǎn)公司等相關(guān)主體也相當(dāng)痛苦。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司債券等類似金融產(chǎn)品的利息收入納入稅收范圍，再保險(xiǎn)公司反映在直接保險(xiǎn)公司總分之間的增值稅發(fā)票問(wèn)題、代扣代繳增值稅的稅收經(jīng)營(yíng)和巨大災(zāi)難的超額業(yè)務(wù)中。

一位資深再保險(xiǎn)從業(yè)人員表示：目前，我國(guó)直接保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用集中管理模式，由總公司統(tǒng)一安排全國(guó)再保險(xiǎn)，再保險(xiǎn)合同也由直接保險(xiǎn)公司總公司與再保險(xiǎn)公司簽訂合同，該模式符合再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，有利于有效完成保險(xiǎn)。

“”營(yíng)改增”之后，再保險(xiǎn)公司向直接保險(xiǎn)公司總部開(kāi)具增值稅發(fā)票，但總部銷售業(yè)務(wù)有限，使得直接保險(xiǎn)公司總部無(wú)法扣除大量進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅負(fù)直線增加。上述從業(yè)人員說(shuō)。

待完善的政策

人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、資產(chǎn)管理和再保險(xiǎn)公司的各種問(wèn)題，從保險(xiǎn)業(yè)的整體角度來(lái)看，迫切需要改進(jìn)的政策問(wèn)題包括：

首先，稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%。雖然進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，但保險(xiǎn)公司可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目較少，金額相對(duì)較低。

一位不愿透露姓名的保險(xiǎn)公司董事長(zhǎng)表示：保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與一般行業(yè)相反。首先，它有收入，然后承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，并在未來(lái)支付賠償。保險(xiǎn)業(yè)提供的服務(wù)價(jià)值不能直接反映在價(jià)格上。此外，在保險(xiǎn)公司的主要成本支出中，賠償成本、代理成本、勞動(dòng)力成本、保險(xiǎn)儲(chǔ)備等支出不能獲得增值稅專用發(fā)票，無(wú)投資可扣除。

二是營(yíng)改增后，具有保本或固定收益性質(zhì)的投資產(chǎn)品收入納入貸款服務(wù)收入征稅范圍，稅基擴(kuò)大。

上述保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人透露，在營(yíng)業(yè)稅下，債券計(jì)劃、金融產(chǎn)品等非標(biāo)產(chǎn)品的投資收入不納入稅；但在增值稅下明確征稅；在營(yíng)業(yè)稅下，只有未持有到期的公司債券利息收入需要納稅，而在增值稅下，公司債券利息收入需要納稅，無(wú)論是否持有到期。

第三，在營(yíng)業(yè)稅下，銷售金融商品的正負(fù)差額按同一會(huì)計(jì)年度匯總計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。年度末匯總計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金額小于今年繳納的營(yíng)業(yè)稅的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；但在增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，年底負(fù)差額不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度或申請(qǐng)退稅。

會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人進(jìn)一步解釋說(shuō)：今年年初的資本市場(chǎng)波動(dòng)很大。從1月到4月，大多數(shù)保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的差額為負(fù)。但是由于”營(yíng)改增”流轉(zhuǎn)稅從地稅轉(zhuǎn)為國(guó)稅，”營(yíng)改增”金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓前產(chǎn)生的負(fù)差價(jià)未明確允許作為增值稅下金融商品轉(zhuǎn)讓的扣除額。如果不能扣除早期投資損失，增值稅負(fù)擔(dān)將更重?！?/p>

同時(shí)，在具體實(shí)施中，一些政策規(guī)定的邊界和模糊的表達(dá)給保險(xiǎn)公司帶來(lái)了巨大的麻煩。例如，行業(yè)對(duì)視為銷售行為的定義有很多困惑：如無(wú)雇傭關(guān)系的營(yíng)銷推銷員實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)或旅游獎(jiǎng)勵(lì)，如向客戶和非公司客戶提供保險(xiǎn)，或向客戶提供油卡、購(gòu)物卡或汽車維修服務(wù)，是否應(yīng)視為銷售行為？

第四，在再保險(xiǎn)和共保問(wèn)題上，目前的稅收政策只明確了如何征稅再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但如何開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題（再保險(xiǎn)和共保業(yè)務(wù)是否開(kāi)具發(fā)票；共保業(yè)務(wù)由主承公司向客戶開(kāi)具保費(fèi)發(fā)票，然后收取跟單公司向主承公司開(kāi)具的保費(fèi)發(fā)票，或者主承方和跟單方根據(jù)自己的份額向客戶開(kāi)具多張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票)沒(méi)有規(guī)定。

此外，政策實(shí)施中存在的障礙問(wèn)題也不容忽視，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票三流不一致等問(wèn)題上。

目前，一些地區(qū)有嚴(yán)格的稅收要求”資金流”、”票據(jù)流”、”服務(wù)流”的”三流一致”。在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，投保人、被保險(xiǎn)人、付款人等角色復(fù)雜，在交易真實(shí)合法的前提下，難以保證形式”三流一致”;一些供應(yīng)商表示，集團(tuán)或總部集中采購(gòu)或支付的業(yè)務(wù)不能向子公司或分公司開(kāi)具發(fā)票，這對(duì)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了影響，也給稅務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。一位保險(xiǎn)公司總會(huì)計(jì)師說(shuō)。

這位總會(huì)計(jì)師進(jìn)一步指出，各地在稅收征管具體操作中的申報(bào)和征收方式不統(tǒng)一。例如，不同省份或地區(qū)實(shí)施不同的納稅申報(bào)方式，一些省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑保險(xiǎn)公司的賠償是否可以憑票扣除，各地的賠償扣除要求也不一致。

類似情況的出現(xiàn)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使得保險(xiǎn)公司最重要的賠償費(fèi)用難以扣除”應(yīng)抵盡抵”，然后導(dǎo)致稅負(fù)上升。

三箭待發(fā)

面對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增靴落地后的意外情況，尋求積極妥善的解決方案已成為箭在弦。

影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素是稅基和稅率。保險(xiǎn)業(yè)稅率已從營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%。合理確定保險(xiǎn)業(yè)稅基和扣除項(xiàng)目”營(yíng)改增”上述保險(xiǎn)公司首席財(cái)務(wù)官簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)。

根據(jù)多家保險(xiǎn)公司的反饋，大多數(shù)保險(xiǎn)公司希望協(xié)調(diào)和完善稅收管理、稅收征管實(shí)踐和稅收征管操作。

具體來(lái)說(shuō)，在稅收征管制定方面，保險(xiǎn)公司建議財(cái)稅部門考慮將原營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策和征管實(shí)踐轉(zhuǎn)移到增值稅下，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的稅收負(fù)擔(dān)，包括金融產(chǎn)品持有期間的利息收入。營(yíng)改增前發(fā)行的債券免征增值稅，適當(dāng)增加債券持有人的扣除；同一會(huì)計(jì)年度金融商品轉(zhuǎn)讓差額累計(jì)為負(fù)但繳納增值稅的，允許下一會(huì)計(jì)年度金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳稅款匯總扣除；允許保險(xiǎn)公司扣除銷項(xiàng)稅和賠償費(fèi)用。

例如，一家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)表示，允許保險(xiǎn)公司收取未收保費(fèi)減免銷項(xiàng)稅財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在合同中，保險(xiǎn)公司將在起保日全額繳納保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額。對(duì)于分期付款保單，可能會(huì)出現(xiàn)”已征收增值稅的保費(fèi)無(wú)法收回”的情況?！?/p>

在營(yíng)業(yè)稅下，這部分保費(fèi)允許從營(yíng)業(yè)額中扣除。通常，分期付款保單金額較大，如果應(yīng)收未收，不允許減少銷售稅，會(huì)給保險(xiǎn)公司帶來(lái)更重的稅收負(fù)擔(dān)，建議參照營(yíng)業(yè)稅處理原則，明確保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)允許減少銷售稅，以后收回，然后納入應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅。首席財(cái)務(wù)官說(shuō)。

在稅收征管實(shí)踐中，保險(xiǎn)公司普遍建議按季度繳納保險(xiǎn)業(yè)增值稅，減少增值稅發(fā)票獲取時(shí)間差異造成的抵扣不足，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅均衡抵扣。

如果每月支付將大大增加稅務(wù)企業(yè)的管理成本和征收成本，也會(huì)導(dǎo)致部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未獲得，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足，導(dǎo)致月度稅收負(fù)擔(dān)變化無(wú)法控制，形成”不同類型的企業(yè)獲得相同的投資收入，但增值稅稅額不同”上述首席財(cái)務(wù)官坦言。

在這方面，保險(xiǎn)公司普遍建議：基于保險(xiǎn)公司統(tǒng)一法人總分結(jié)構(gòu)、集中控制的現(xiàn)狀，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)化要求，建立全國(guó)綜合傳導(dǎo)機(jī)制，確保政策實(shí)施，使全國(guó)分支機(jī)構(gòu)享受同等的稅收政策。

在稅收征收管理操作方面，保險(xiǎn)公司建議進(jìn)一步明確金融商品銷售價(jià)差年終結(jié)算差額退稅制度，明確貨物或服務(wù)收到的增值稅專用發(fā)票是否可以扣除；明確視為銷售行為的定義；明確三流一體化增值稅征收管理政策口徑；明確資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)增值稅政策；明確共同保護(hù)和再保護(hù)相關(guān)稅收政策。

上述保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人總結(jié)說(shuō)：簡(jiǎn)而言之，我希望稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的政策解釋和管理規(guī)定，盡量消除地方政策實(shí)施的差異，減少低保保險(xiǎn)公司的遵從和管理成本。

此外，幾家接受采訪的保險(xiǎn)公司高管建議，對(duì)一些與國(guó)計(jì)民生有關(guān)的保險(xiǎn)公司提出建議保險(xiǎn)產(chǎn)品，如地震災(zāi)害保險(xiǎn)、環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、食品安全責(zé)任保險(xiǎn)、盡快出臺(tái)醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)、學(xué)校安全責(zé)任保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)機(jī)械責(zé)任保險(xiǎn)等相關(guān)稅收政策。

據(jù)悉，中國(guó)保監(jiān)會(huì)正在積極協(xié)調(diào)財(cái)稅部門，通過(guò)多種渠道不斷跟蹤營(yíng)改增稅負(fù)的變化，與財(cái)稅部門反復(fù)溝通相關(guān)政策的完善，財(cái)稅部門也在調(diào)查核實(shí)保險(xiǎn)業(yè)。預(yù)計(jì)近期可能會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)只減不增的目標(biāo)。

“”營(yíng)改增”這是一場(chǎng)從制定到實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)政策的艱苦斗爭(zhēng)。雖然存在各種問(wèn)題，但并不容易，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司共同努力的結(jié)果。我相信，通過(guò)改進(jìn)和解決普遍存在的問(wèn)題，將會(huì)實(shí)現(xiàn)”營(yíng)改增”國(guó)有保險(xiǎn)集團(tuán)副總裁表示，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

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