導(dǎo)讀： 2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確要求，全面實(shí)施增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，從5月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)，所有新房地產(chǎn)增值稅納入扣除范圍，確保所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減少。

根據(jù)梳理，營(yíng)改增涉及保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)容包括：除免稅情況外，保險(xiǎn)服務(wù)按6%征收增值稅；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠償不征收增值稅；與現(xiàn)金賠償相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；購(gòu)買補(bǔ)償用的貨物或服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

同時(shí)，由于營(yíng)改增是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，將對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、渠道管理、承保管理、理賠管理、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、預(yù)算考核管理、采購(gòu)管理、稅負(fù)和信息系統(tǒng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。恐怕很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)只減不增的目標(biāo)。

然而，一些受訪者表示，此前，由于保險(xiǎn)業(yè)需要改造的過(guò)程和系統(tǒng)復(fù)雜，數(shù)量眾多，實(shí)施營(yíng)改增的時(shí)間比預(yù)期的要晚?，F(xiàn)在，盡管如此保險(xiǎn)公司對(duì)”營(yíng)改增”著陸有一定的心理預(yù)期，但挑戰(zhàn)仍然不小，特別是一些具體細(xì)節(jié)需要明確。

營(yíng)改增后的稅負(fù)可以避免重復(fù)征稅，保證增值稅扣除鏈的完整性，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但會(huì)直接影響保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)和稅負(fù)水平。

對(duì)此，一位保險(xiǎn)公司精算人士表示：稅負(fù)是保險(xiǎn)產(chǎn)品在以往的營(yíng)業(yè)稅制度下，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)考慮了營(yíng)業(yè)稅因素。實(shí)施增值稅后。保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了變化，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的影響。保險(xiǎn)公司需要調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制，以保持產(chǎn)品利潤(rùn)率的穩(wěn)定。

不僅如此，保險(xiǎn)公司營(yíng)改增后，渠道、承保、理賠等方面都會(huì)有變數(shù)。

在渠道上，保險(xiǎn)公司以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后收取的價(jià)格所包含的流轉(zhuǎn)稅由價(jià)格內(nèi)稅變更為價(jià)格外稅，并在會(huì)計(jì)上進(jìn)行核算保費(fèi)收入金額可能會(huì)下降，營(yíng)改增后對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算基數(shù)的監(jiān)管要求存在不確定性。

在承保方面，目前主承保人在聯(lián)合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著收取和支付資金的作用，發(fā)票金額不一定與保費(fèi)份額相匹配。如何確定聯(lián)合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在營(yíng)改增后的納稅方式將對(duì)該業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生影響。

在索賠方面，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅將對(duì)保險(xiǎn)公司的索賠管理產(chǎn)生很大的影響。如果您能獲得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，則可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅；如果您不能獲得增值稅專用發(fā)票，您需要考慮是否特別考慮和調(diào)整保險(xiǎn)會(huì)計(jì)方法和賠償金額。

總體而言，目前增值稅稅率為6%，實(shí)行憑票扣除。獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，購(gòu)買資產(chǎn)、咨詢、評(píng)估等可能獲得專用發(fā)票的項(xiàng)目金額較小。在這種模式下，保險(xiǎn)公司可以扣除較小的進(jìn)項(xiàng)稅，保險(xiǎn)公司在短期內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)可能略有上升。

對(duì)細(xì)分環(huán)節(jié)摸不清頭腦

一位保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人士說(shuō)：目前，大多數(shù)保險(xiǎn)公司”營(yíng)改增”一切都是邀請(qǐng)普華永道、畢馬威等咨詢公司提供咨詢方案，但是”營(yíng)改增”中不確定因素多，操作難度大，亟待解決。

根據(jù)梳理，保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)人士的困惑主要集中在例如，對(duì)于一般增值稅納稅人，是否可以扣除貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅？對(duì)于投資連接，萬(wàn)能險(xiǎn)按原保費(fèi)或規(guī)模保費(fèi)視為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)銷售額

從被保險(xiǎn)人收回的額方面，被保險(xiǎn)人收回的賠償金額是否征收增值稅，是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票？被保險(xiǎn)人能否從免賠額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅？保險(xiǎn)公司能否對(duì)其購(gòu)買的貨物全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？從第三方追償是否收取增值稅？如果保險(xiǎn)公司不能全額獲得追償金，只對(duì)部分追償金征收增值稅還是全額征收？

另一個(gè)例子是，在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，在營(yíng)業(yè)稅制度下，營(yíng)業(yè)稅和手續(xù)費(fèi)由初保方按100%的營(yíng)業(yè)份額繳納，然后通過(guò)攤銷費(fèi)用向再保險(xiǎn)人收取其份額內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和手續(xù)費(fèi)。然而，改增后，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)存在很大的不確定性，如何處理稅收或免稅，如何確定稅收征收。保險(xiǎn)公司需要根據(jù)最終政策調(diào)整再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)模式。

目前，行業(yè)對(duì)再保險(xiǎn)增值稅征收有兩種猜測(cè)。一是初保將征收營(yíng)業(yè)稅，再保險(xiǎn)將不再征收營(yíng)業(yè)稅；二是再保險(xiǎn)適用一般增值稅計(jì)稅方法。

事實(shí)上，以上只是保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題的縮影。不久前，人保財(cái)險(xiǎn)執(zhí)行副總裁王和曾寫道，金融業(yè)納入增值稅制度，有利于完善產(chǎn)業(yè)鏈上下游增值稅抵免機(jī)制，消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)稅收中性是非常必要的，但從全球?qū)嵺`來(lái)看，金融業(yè)疑是一個(gè)難題，中國(guó)也不例外。從目前頒布的相關(guān)制度來(lái)看，仍存在不盡如人意和需要改進(jìn)的地方，需要在未來(lái)的實(shí)踐中不斷總結(jié)和完善。內(nèi)在原因是增值稅邏輯與金融業(yè)態(tài)存在一定的不兼容問(wèn)題。因此，保險(xiǎn)業(yè)需要通過(guò)了解改革背景、改革需求、改革形勢(shì)、回歸業(yè)務(wù)邏輯、提高管理能力等方式進(jìn)行整合。

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