導(dǎo)讀： 5月1日起，我國(guó)將全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。其中，金融保險(xiǎn)業(yè)被認(rèn)為是最難啃的硬骨頭。一方面，金融保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)封閉；另一方面，世界上沒(méi)有參考經(jīng)驗(yàn)。一旦營(yíng)改增試點(diǎn)完成，中國(guó)將成為金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅管理的第一個(gè)主要國(guó)家。由于其營(yíng)業(yè)收入的特殊性，保險(xiǎn)業(yè)面臨的挑戰(zhàn)更加艱巨。

金融作為最后四個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)之一保險(xiǎn)全面實(shí)施增值稅進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。4月12日，國(guó)務(wù)院新聞辦公室召開(kāi)吹風(fēng)會(huì)，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示，從2016年5月1日起，中國(guó)將全面推進(jìn)增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)和生活服務(wù)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)增值稅全覆蓋，試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

對(duì)此，美亞保險(xiǎn)首席執(zhí)行官鄭毅表示：營(yíng)改增的相關(guān)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動(dòng)，主要涉及系統(tǒng)升級(jí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。然而，目前很難判斷這項(xiàng)工作對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的具體影響。

事實(shí)上，中國(guó)將成為世界上第一個(gè)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一。雖然存在許多經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，但它無(wú)疑將促進(jìn)中國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。中國(guó)國(guó)際稅務(wù)研究協(xié)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)成員王偉清說(shuō)。

全年減稅5000億

據(jù)財(cái)政部計(jì)算，2016年?duì)I改增試點(diǎn)全面啟動(dòng)，減稅金額將超過(guò)5000億元。

史耀斌認(rèn)為，全面推進(jìn)營(yíng)改增有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在許多行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的情況下，有利于增加企業(yè)活力和經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。我們稱之為政府收入的減法

今年的政府工作報(bào)告明確要求全面實(shí)施以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，以確保所有行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)只減少而不增加。為落實(shí)這一要求，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在設(shè)計(jì)試點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，堅(jiān)持改革和穩(wěn)定增長(zhǎng)的原則，促進(jìn)體制機(jī)制創(chuàng)新，調(diào)整改革的力度和步伐。

事實(shí)上，自2012年以來(lái)，增值稅改革的鏈條已經(jīng)基本完成，只剩下四個(gè)行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。王偉清說(shuō)：這些行業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有很大的影響，減稅效果明顯?？紤]到國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定，試點(diǎn)工作安排在現(xiàn)階段進(jìn)行。

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王康表示，自2012年試點(diǎn)交通和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以來(lái)，增值稅減免超過(guò)6000億元，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2013年底，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)217萬(wàn)家，到2015年底，試點(diǎn)企業(yè)增加到510萬(wàn)家，兩年增長(zhǎng)1.35倍，效果好于預(yù)期。

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大新試點(diǎn)行業(yè)涉及納稅人約1100萬(wàn)戶，是前期試點(diǎn)590多萬(wàn)戶的近兩倍。實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅約占原營(yíng)業(yè)稅總收入的80%，改革涉及面更廣。同時(shí)，這四種形式更加復(fù)雜，社會(huì)關(guān)注度高，是增值稅改革的難點(diǎn)。

史耀斌強(qiáng)調(diào)：這次試點(diǎn)的全面推進(jìn)是咀嚼”硬骨頭”，更難實(shí)施。我們將與相關(guān)部門(mén)一起使用”工匠精神”全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)的準(zhǔn)備和實(shí)施，密切跟蹤營(yíng)改增的準(zhǔn)備和運(yùn)行中存在的問(wèn)題，制定應(yīng)對(duì)計(jì)劃，確保營(yíng)改增取得理想和預(yù)期效果。

與以往相比，試點(diǎn)企業(yè)涉及1100多萬(wàn)家，是原試點(diǎn)企業(yè)的7倍以上。試點(diǎn)企業(yè)稅收規(guī)模超過(guò)1.9萬(wàn)億元，是原試點(diǎn)企業(yè)的4倍以上，減稅規(guī)模超過(guò)5000億元，減稅力度前所未有。王康進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)。

需要指出的是，為了實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)的全面減稅，大多數(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都有不同程度的減輕，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局按照營(yíng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的方法，計(jì)算確定了試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率，原則上延續(xù)了上述四個(gè)行業(yè)的原稅收優(yōu)惠政策，平轉(zhuǎn)了舊合同和舊項(xiàng)目的政策，制定了特定行業(yè)的過(guò)渡性優(yōu)惠措施。

最難啃的硬骨頭

在最后一批試點(diǎn)行業(yè)中，誰(shuí)是最難啃的硬骨頭？金融和保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該負(fù)責(zé)。

王偉清分析說(shuō)：建筑業(yè)本身存在許多不規(guī)范現(xiàn)象。在前端沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)營(yíng)和系統(tǒng)管理的情況下，顯然不適合試點(diǎn)以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。然而，經(jīng)過(guò)三年的改革，前端產(chǎn)業(yè)鏈基本完成了以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)項(xiàng)目，現(xiàn)在開(kāi)始建筑業(yè)稅收改革顯然更合適；另一方面，建筑業(yè)的后端是另一個(gè)試點(diǎn)行業(yè)——房地產(chǎn)。這樣，前后端產(chǎn)業(yè)鏈就可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接?！?/p>

至于生活服務(wù)業(yè)，雖然種類(lèi)繁多，但規(guī)模有限，營(yíng)改增試點(diǎn)難度大，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響有限。因此，在王看來(lái)，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)難度最大。一方面，金融保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)封閉。在提供金融服務(wù)時(shí)，對(duì)其他行業(yè)的依賴性相對(duì)較小，對(duì)系統(tǒng)的依賴性較強(qiáng)強(qiáng)。營(yíng)業(yè)稅管理難以實(shí)施；另一方面，世界上沒(méi)有參考經(jīng)驗(yàn)。一旦營(yíng)改增試點(diǎn)完成，中國(guó)將成為金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅管理的第一個(gè)主要國(guó)家?！?/p>

對(duì)此，畢馬威間接稅合伙人沈英華表示：目前，世界上只有一兩個(gè)相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)體試圖實(shí)施金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅征收制度。多年來(lái)，歐盟一直在研究是否應(yīng)該對(duì)金融保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)征收增值稅。到目前為止，歐盟仍未能實(shí)現(xiàn)這一理念。

難道營(yíng)改增對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)有什么影響嗎？

增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展肯定是一件好事，可以避免重復(fù)征稅。王偉清說(shuō)：在充分扣除的情況下，增值稅只對(duì)增值稅部分征稅，稅收基礎(chǔ)小于營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，它可以減輕整個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

王偉清進(jìn)一步指出：以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，我們不僅要看我們賺了多少錢(qián)，還要看我們花了多少錢(qián)，花在哪里，全面分析財(cái)務(wù)成本結(jié)構(gòu)。以金融保險(xiǎn)業(yè)為例，更有可能通過(guò)抵扣房地產(chǎn)、系統(tǒng)改造、服務(wù)外包等方式實(shí)現(xiàn)減稅。

金融服務(wù)作為產(chǎn)業(yè)鏈的上游，主要從事貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。改革后，原營(yíng)業(yè)稅率從5%改為6%。

王偉清認(rèn)為：很難說(shuō)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的影響。然而，從營(yíng)業(yè)稅到增值稅后的稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣因素，特別是房地產(chǎn)抵扣，金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該只能減少而不能增加。

畢馬威分析說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)在納入增值稅制度后，可以扣除費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅，因此金融機(jī)構(gòu)不期望調(diào)整利率或服務(wù)費(fèi)。此外，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅計(jì)劃還明確了金融機(jī)構(gòu)農(nóng)民小額貸款、國(guó)家學(xué)生貸款、個(gè)人住房貸款等優(yōu)惠政策，納入增值稅免征范圍；存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠償屬于增值稅項(xiàng)目。

保險(xiǎn)業(yè)靜觀其變

當(dāng)然，對(duì)于保險(xiǎn)公司目前最重要的任務(wù)是快速切換業(yè)務(wù)模式，快速適應(yīng)營(yíng)改增后的新要求。

大多數(shù)保險(xiǎn)公司已經(jīng)開(kāi)始提前布局營(yíng)改增，要求供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票、系統(tǒng)內(nèi)部升級(jí)等；一些保險(xiǎn)公司表示，營(yíng)改增的實(shí)際效果不清楚，只能等待變化。

根據(jù)民生證券的計(jì)算：營(yíng)改增后，5家上市保險(xiǎn)公司共減稅40.5億元，平均利潤(rùn)增長(zhǎng)6.8%。每家上市保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)壓力都有所不同，但差異很大：中國(guó)人壽稅收減免占凈利潤(rùn)的2.5%，中國(guó)平安這個(gè)比率高達(dá)20%。

具體：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=(營(yíng)業(yè)稅/營(yíng)業(yè)稅稅率)/(1)+增值稅稅率)×增值稅稅率-×抵扣比率A+業(yè)務(wù)和管理費(fèi)用×抵扣比率B)×進(jìn)項(xiàng)稅率。

其中，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，扣除率A和扣除率B分別為40%和30%（這兩個(gè)比率參照盛和泰（2014）確定）。由于目前保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策與營(yíng)業(yè)稅基本相同，所以稅基基本相同，所以可以用營(yíng)業(yè)稅來(lái)估計(jì)稅基。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)賠償不征收增值稅，所以不扣除。減稅的程度取決于上述兩個(gè)扣除率。隨著未來(lái)營(yíng)改增法律法規(guī)的不斷明確，扣除率可以準(zhǔn)確確定。計(jì)算方法參考盛和泰(2014)。

除了財(cái)務(wù)工作本身，營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)有什么影響？

大多數(shù)的保險(xiǎn)專家、幾乎所有的稅務(wù)專家和保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)人都說(shuō)：目前，判斷對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響是不合適的。

然而，一些市場(chǎng)分析師指出，稅收改革或稅率變化作為一個(gè)基本因素，將對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品定價(jià)和儲(chǔ)備金的提取產(chǎn)生一定的影響。

在目前的營(yíng)業(yè)稅制度下，產(chǎn)品定價(jià)可以簡(jiǎn)單理解為：產(chǎn)品價(jià)格=賠付成本+營(yíng)業(yè)稅+傭金+費(fèi)用+期望利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額直接影響產(chǎn)品的定價(jià)。研究表明，當(dāng)增值稅率較低時(shí)，保險(xiǎn)公司保持產(chǎn)品價(jià)格不變，利潤(rùn)率將提高，如果保險(xiǎn)利潤(rùn)率不變，產(chǎn)品價(jià)格將在一定程度上降低，表明保險(xiǎn)公司和消費(fèi)者實(shí)施較低的增值稅率是一個(gè)雙贏的過(guò)程。

此外，保險(xiǎn)業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠償準(zhǔn)備金的提取也與稅收制度和稅率密切相關(guān)。5月1日營(yíng)改增正式實(shí)施后，保險(xiǎn)公司需要重新計(jì)算。

此外，專業(yè)化一直被認(rèn)為是改變保險(xiǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中各種缺點(diǎn)的最重要方向，并得到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的倡導(dǎo)。該行業(yè)也掀起了建立獨(dú)家保險(xiǎn)代理公司的浪潮，但預(yù)期的結(jié)果并沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)。以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的正式試點(diǎn)可能成為一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，保險(xiǎn)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將迎來(lái)新一輪的重大發(fā)展。

事實(shí)很簡(jiǎn)單。專業(yè)或兼業(yè)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)征收增值稅后，可以開(kāi)具保險(xiǎn)公司扣除的增值稅發(fā)票；個(gè)人代理人也可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，但需要向稅務(wù)局開(kāi)具；直銷(xiāo)人員根本不能提供增值稅發(fā)票。在這種情況下，如果保險(xiǎn)公司想要控制增值稅規(guī)模，他們更傾向于與專業(yè)或兼職中介機(jī)構(gòu)合作，并控制個(gè)人代理人和直銷(xiāo)人員的規(guī)模。

值得一提的是，由于法律規(guī)定個(gè)人消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)售稅中扣除，保險(xiǎn)公司經(jīng)常使用電影票、購(gòu)物卡等促銷(xiāo)方式不能扣除，所以未來(lái)保險(xiǎn)公司可能更傾向于直接折扣保費(fèi)促銷(xiāo)。

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